Capital, venituri și cheltuieli
Contabilitate pentru venituri și cheltuieli
În general, contabilitatea S-Corporation este aceeași cu cea a contabilității C-Corporation . Veniturile și cheltuielile sunt raportate la nivel corporativ, iar natura diferitelor tipuri de venituri și cheltuieli este identificată la nivel corporativ. S-Corporațiile pot alege o metodă contabilă cea mai potrivită pentru a raporta veniturile și cheltuielile companiei. S-Corporațiile nu sunt obligate să utilizeze metoda contabilității de angajamente; aceștia pot alege metoda de numerar sau o metodă hibridă de contabilitate dacă acele metode de contabilitate.
Veniturile și cheltuielile își păstrează caracterul atunci când sunt transmise acționarilor S-corporații. Câștigurile de capital pe termen lung, de exemplu, câștigate de S-corporație sunt transferate ca câștiguri de capital pe termen lung pentru acționari. S-Corporațiile trebuie, prin urmare, să identifice tipurile de venituri și tipuri de cheltuieli în beneficiul acționarilor lor.
Contabilizarea capitalului acționarului
Cea mai mare problemă este de a contabiliza conturile de capital ale fiecărui acționar unic. Compania trebuie să mențină o evidență meticuloasă a investițiilor de capital și de proprietate ale fiecărui acționar, precum și toate împrumuturile pe care fiecare acționar le plătește societății.
Spre deosebire de societățile în comandită simplă și societățile cu răspundere limitată, acționarii societăților S trebuie să împartă veniturile nete ale societății în proporție strictă cu cota lor deținută. Dacă un acționar a contribuit cu exact o treime din capitalul societății, atunci exact o treime din profitul sau pierderea netă a societății trebuie să fie alocată acelui acționar.
Conturile de capital intră în joc în două părți esențiale ale rapoartelor financiare și fiscale ale S-Corporation. În primul rând, conturile de capital sunt raportate în bilanțurile societății ca capital propriu și împrumuturi de la acționari. În al doilea rând, contul de capital al fiecărui acționar poate fi rezumat pe formularul 1120S Schema K-1. Investițiile insuficiente de capital pot determina acționarii să nu îndeplinească regulile la risc pentru pierderi și pot determina pierderile din afaceri să devină nedeductibile.
Investirea de numerar și de proprietate
Acționarii pot investi fonduri sau proprietăți unei S-Corporation. Un acționar ar putea contribui cu un computer, birou, cărți de referință și programe software pentru nou-înființată S-Corporation, pe lângă investiția în numerar. Valoarea proprietății acționarului este cea mai mică dintre (a) valoarea justă de piață a proprietății sau (b) baza ajustată a acționarului în proprietate.
(Mai multe informații: Donarea proprietății către o S-Corporation .)
Implicarea acționarilor, baza ajustată și baza de împrumut
Contul de capital al unui acționar trebuie să reflecte investițiile acționarilor și baza curentă în capitalurile proprii sau pasive ale S-Corporation. Un acționar este investit în S-Corporation în măsura în care un acționar a făcut o investiție în capitalul propriu sau a înaintat un împrumut societății.
Împrumuturile sunt reflectate în contul de capital al acționarului. Acest cont ar trebui să arate valoarea dolarului investițiilor în numerar și valoarea bunurilor donate companiei. Un acționar care a contribuit în numerar de 10.000 de dolari, un calculator în valoare de 2.000 de dolari și un software în valoare de 400 de dolari ar avea un cont de capital care arată o investiție totală de 12.400 de dolari.
Contul de capital este ajustat din când în când pentru a reflecta investițiile suplimentare în capitaluri proprii.
În plus, contul de capital este ajustat la sfârșitul anului pentru a reflecta proporția proporțională a veniturilor și cheltuielilor fiecărui acționar.
Baza ajustată a acțiunilor unui acționar este calculată după cum urmează:
- Baza ajustată la începutul anului
- + Ponderea tuturor elementelor de venit care sunt declarate separat, inclusiv veniturile scutite de impozit
- + Ponderea tuturor elementelor de venit neidentificate separat
- + Cota de deducere pentru excesul de epuizare a proprietăților de petrol și gaze
- - Distribuirea de numerar sau de proprietate acționarului care nu a fost inclus în salariul acționarului
- - Ponderea tuturor elementelor de pierdere și deducere care sunt declarate separat, inclusiv deducerile din secțiunea 179 și pierderile de capital
- - Ponderea tuturor pierderilor declarate separat
- - Ponderea cheltuielilor nedeductibile, cum ar fi partea nedeductibilă a cheltuielilor pentru mese și divertisment sau a amenzilor și penalităților nedeductibile
- - Procentul de epuizare a proprietăților petrolului și gazelor nu depășește baza proprietății.
- = Baza ajustată în stocul S-Corporation la sfârșitul anului
Următorul: contabilizarea bazei de împrumut, a bazei negative, a bazei de restaurare, a regulilor de risc și a pierderilor de activitate pasivă.
Baza de împrumut
Acționarul poate transfera banii către S-Corporation ca împrumut. Un exemplu comun este reprezentat de un acționar care plătește cheltuielile companiilor utilizând cardul său de credit personal și prezintă un raport de cheltuieli societății pentru rambursare. Împrumuturile către companie pot fi împrumuturi pe termen scurt (care trebuie rambursate într-un an sau mai puțin) sau împrumuturi pe termen lung (care urmează să fie rambursate în mai mult de un an). Acționarii care acordă împrumuturi S-Corporation lor pot lua o deducere fiscală în anul curent pentru pierderi care depășesc baza lor de stoc, dar numai în măsura în care acestea au baza de împrumut.Baza împrumuturilor și baza de împrumut ajustată se calculează după cum urmează:
- Suma inițială împrumutată companiei
- + Sumele suplimentare împrumutate companiei
- + În schimb, dobânda amânată care este capitalizată (adăugată la împrumut) este rambursată
- - Valoarea capitalului împrumutat rambursat
- - Cuantumul principalului împrumutului iertat de acționar
- - Valoarea capitalului împrumutat convertit în stoc
- - Ponderea pierderii nete în exces față de baza ajustată a acționarilor
- = Baza ajustată la datoriile S-Corporation la sfârșitul anului.
Baze negative și pierderi suspendate
Valoarea ajustată nu poate fi sub zero. Cu toate acestea, folosirea formulei de mai sus pentru calcularea bazei ajustate va duce deseori la un număr negativ. Iată regulile pentru manipularea "bazei negative" a stocului S-Corporation:- Valoarea acțiunilor acționarilor este redusă, dar nu sub zero,
- Apoi baza de împrumut a acționarului este redusă, dar nu sub zero.
Orice exces "bază negativă" este tratat ca o pierdere nedeductibilă. Această pierdere în exces reprezintă o "pierdere suspendată" și se transferă la ani în următorii ani.
Pierderea suspendată poate fi dedusă în orice alt exercițiu fiscal în cursul căruia acționarul și-a restabilit baza de împrumut sau baza de stoc.
Dacă acționarul avea atât o investiție în capitaluri proprii, cât și un împrumut acordat societății, atunci în anii următori acționarul trebuie să își restabilească baza de împrumut înainte de a-și restabili baza de stoc.
Restaurarea bazei
Acționarii își pot restabili baza de stoc sau împrumutul în mai multe moduri. Cea mai ușoară modalitate de a restabili baza este de a efectua investiții în numerar suplimentare (pentru a restabili baza stocurilor) sau de a avansa credite în numerar suplimentare (pentru a restabili baza de împrumut).Valoarea ajustată a stocului și baza de împrumut ar trebui să fie calculată provizoriu chiar înainte de sfârșitul anului. Acest lucru va oferi acționarilor suficient timp pentru a face credite suplimentare sau investiții în capitaluri proprii pentru a se asigura că orice pierderi sunt deductibile în totalitate.
Reguli de risc
Fiecare acționar are o sumă de risc. Aceasta este suma pe care acționarul își pierde din investițiile sau împrumuturile acordate companiei. Valoarea de risc a unui acționar la risc se calculează după cum urmează:- Valoarea ajustată a stocului
- + Baze de împrumut ajustate
- = Valoarea la risc.
Orice pierdere care depășește suma la risc este o "pierdere suspendată" și respectă regulile pentru pierderile suspendate prezentate mai sus.
Acțiunile de bază ale fiecărui acționar și baza de împrumut vor fi ajustate pentru cota-parte proporțională a pierderilor, chiar dacă aceste pierderi sunt suspendate din cauza regulilor cu risc. Prin urmare, este foarte important ca S-Corporation și acționarii săi să urmărească cu atenție și cu meticulozitate baza ajustată a stocurilor și baza ajustată a împrumuturilor.
Pierderi ale activității pasive
Acționarii S-Corporation sunt supuși regulilor de activitate pasivă. Aceste reguli reglementează în ce măsură o pierdere a S-Corporation este în prezent deductibilă de către un acționar.În cazul în care S-Corporation este implicată în activitatea de închiriere de bunuri imobiliare, atunci acționarii trebuie să îndeplinească testele "participării active" stricte pentru profesioniștii în domeniul imobiliar pentru a deduce în întregime pierderile din chirii. În cazul în care un acționar nu poate îndeplini testele de participare activă pentru profesioniștii în domeniul imobiliar, pierderile din chiriile S-Corporation sunt deductibile numai în măsura în care acționarul are un venit pasiv.
Dacă S-Corporation este implicată în orice afacere, dar acționarul nu participă activ la activitatea S-Corporation, pierderile S-Corporation sunt deductibile numai în măsura în care acționarul are venituri pasive.
Veniturile din activitatea pasivă includ venituri pasive din S-Corporații, parteneriate, trusturi, dobânzi, dividende și alte venituri din investiții.
Anterior: contabilitatea veniturilor, a cheltuielilor, a capitalurilor proprii, a proprietății convertite, a bazei de stoc ajustate.