În Statele Unite, corporațiile pot alege să fie impozitate la nivel corporativ sau la nivelul acționarilor. O societate care alege să fie impozitată pe măsură ce nivelul corporației înregistrează declarația proprie de impozit pe profit, măsoară veniturile sale impozabile și își calculează impozitul pe baza ratelor impozitului pe profit. Acest tratament este numit fiind o corporație C. Atunci când societățile C distribuie profituri acționarilor lor sub formă de dividende, aceste dividende sunt venituri impozabile acționarului.
În mod alternativ, corporațiile pot alege să fie impozitate la nivelul acționarilor. Compania își înregistrează în continuare declarația fiscală corporativă și măsoară veniturile sale impozabile. Acest venit impozabil, împreună cu diverse deduceri și credite fiscale, este împărțit între acționari. Fiecare acționar include partea sa din venitul corporativ, deducerile și creditele ca parte a declarației fiscale personale a acționarului. Nu se aplică impozitul pe venit la nivelul corporației. În schimb, toate veniturile sunt impozitate folosind cotele impozitului pe venitul personal. Acest tratament este numit fiind o societate S. Scrisoarea S se referă la subcapitolul S din capitolul 1 din Codul privind veniturile interne.
4 Caracteristicile generale ale corporațiilor S
- Corporațiile S sunt corporații care aleg să-și transfere veniturile corporațiilor, pierderile, deducerile și creditele prin intermediul acționarilor lor în scopuri fiscale federale. "
- "Acționarii societăților S raportează fluxul de venituri și pierderi din declarațiile fiscale personale și sunt evaluați la impozitul pe venit individual".
- "Acest lucru permite companiilor S să evite dubla impozitare a veniturilor corporative."
- "Corporațiile S sunt responsabile de impozitul pe anumite câștiguri încorporate și venituri pasive la nivelul entității."
Sursa: Corporațiile S, IRS.gov.
Impozitele aplicate la nivel corporativ
Societățile S sunt responsabile pentru plata următoarelor taxe la nivel corporativ.
- Excedent net venit pasiv
- LIFO recuperează impozitul
- Taxă încasată în câștiguri
Taxa netă pasivă netă și impozitul pe recuperarea LIFO se aplică numai dacă o societate S era anterior o societate C impozabilă sau dacă societatea S a trecut printr-o reorganizare fiscală cu o societate C.
Excedentul de venit pasiv net este un impozit la nivel corporativ pentru venitul pasiv castigat de o societate S. Venitul pasiv include veniturile din dobânzi, dividende, anuități, chirii și redevențe (Codul privind veniturile interne 1362 litera (d) punctul 3 litera C. Dacă venitul pasiv este mai mare de 25% din încasările brute ale societății S, IRS furnizează o foaie de calcul pentru calcularea acestei taxe nete pasive nete în instrucțiunile pentru formularul 1120S (pdf).
LIFO recuperează impozitul dacă una dintre următoarele două condiții este valabilă pentru societatea S:
"Societatea a folosit metoda de stabilire a prețurilor inventarului LIFO pentru ultimul an fiscal ca societate C, sau
"Societatea AC a transferat inventarul LIFO către corporație într-o tranzacție de nerecunoaștere în care aceste bunuri au fost transferate de proprietatea de bază".
Sursa: instrucțiuni pentru linia 22a din Instrucțiunile pentru formularul 1120S, IRS.gov. Pentru mai multe detalii privind taxa de recuperare LIFO, consultați secțiunea 1.1363-2 Regulamentele privind impozitul pe venit.
LIFO se referă la metoda ultimă, în primul rând, de măsurare a inventarului în scopuri fiscale.
Impozitul încasat pe profit se aplică atunci când o societate S dispune de un activ în termen de cinci ani de la dobândirea activului respectiv, iar societatea S fie
- a dobândit activul atunci când societatea S a fost o societate C sau
- a achiziționat activul într-o tranzacție prin care baza activului este determinată în funcție de baza sa în mâinile unei societăți C.
Pentru detalii, a se vedea partea III a Instrucțiunilor pentru lista D pentru formularul 1120S, IRS.gov; a se vedea, de asemenea, secțiunea 1374 Codul privind veniturile interne și secțiunea 1.1374-1 prin secțiunea 1.1374-10.
Tratamentul pas cu pas al elementelor fiscale
Societățile S trec prin elementele de venituri, deduceri și credite fiscale acționarilor lor. Transferul înseamnă veniturile și alte elemente fiscale care decurg din întoarcerea companiei la declarațiile fiscale personale ale acționarilor.
Să luăm un exemplu simplu. Să presupunem că ABC Corporation este o societate S și are un singur acționar, domnul D. ABC are un venit net impozabil de 100.000 de dolari. Acele sute de mii de dolari sunt raportate de la societate către acționar prin intermediul programului K-1. Acționarul ia această sumă din Planul K-1 și îl raportează pe pagina 2 a Planului E și adaugă acest venit la restul veniturilor sale pe Formularul 1040.
Procedura de trecere prin trecere înseamnă că elementele de venit, deducerea sau creditul își păstrează caracterul pe măsură ce acestea provin din societatea S la declarația fiscală personală a acționarului. În cazul în care societatea S a vândut anumite active care se califică pentru tratamentul câștigurilor pe termen lung, aceste venituri sunt raportate ca câștig pe termen lung de pe urma planului K-1 de la societate către acționar și, astfel, persoana respectivă ar raporta aceste venituri Planul D ca pe câștiguri pe termen lung.
În mod similar, să presupunem că o corporație S dă bani pentru caritate. Acest articol este raportat ca o donatie de caritate pe Schema K-1. Și acționarul va raporta partea sa din donarea caritabilă ca o deducere detaliată pentru caritate.
Tratamentul de trecere a elementelor fiscale înseamnă că toate elementele de venit, deducerea și creditele fiscale sunt tratate în mod corespunzător atunci când aceste elemente sunt raportate în declarația fiscală personală a acționarului.